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当前税务行政解释中存在的问题及完善

上饶市信州区国家税务局 舒国辉
(邮编334000 联系电话：0793——8230740)

税务行政解释属于法律解释的一种，指有法定职权的国家税务行政机关在具体适用税法过程中对其含义的探求和说明。税务行政解释为抽象行政行为，具有行政立法性质。税务行政解释在税务行政执法过程具有存在的客观必要性和必然性。首先，税务行政的过程就是适用税法的过程，在这个适用过程中，需要对税法进行发现、判断，其间必然涉及到对法律含义的解释，这是税务行政解释存在的宏观基础；其次，在税务行政执法的微观层次，每一名具体的税务行政执法者的具体执法过程是：理解税法——了解税收法律事实——寻找相关的法律法规规章——解释法律文本和法律事实——作出行政决定。在这个过程中，税务行政执法者对税法的理解和解释是一个必不可少的环节，因此，税务行政解释具有存在的必要性。
一、当前我国税务行政解释存在的问题
1、超越职权进行税务行政解释：1981年全国人大常委会通过的《关于加强法律解释工作的决议》规定，“不属于审判和检察工作中的其他法律、法令如何具体应用的问题，由国务院及其主管部门进行解释”。由此对税收基本法律、法令以规范性文件进行解释的权限，只属于国务院及其主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署等部门），至于其他部门，则不享有此项权力。而实践中，地方各级级别的行政部门（包括税务机关）以各种文件的形式，对税收基本法律包括程序法、实体法，进行事实上的变通解释的现象比较普遍。
2、缺乏某些基本的税务行政解释。比如，《税收征收管理法》规定的税务行政处罚，给予税务行政执法机关和执法人员的自由裁量权空间过大，这在税务行政执法实践中暴露出不少弊端，如某些税务行政执法人员利用自由裁量权对纳税人进行威逼利诱、基层税务行政执法机关迫于社会压力对严重的税务行政违法行为选择较弱的行政处罚等。因此，由有法定职权的部门制定处罚标准，对税务行政处罚进行细化解释就很有必要。由于缺少相应的解释，一些基层税务行政执法机关不得不结合本地实际制定了税务行政处罚参照标准，但面临合法性与法律效力的疑问。
3、税务行政解释不能满足实际要求。我国目前税法的“问题——反馈——解决问题”的反馈机制是不灵敏的，往往税务行政执法机关碰到法律解释问题，请示有法定解释职权的主管部门予以明确，主管部门往往要经历一段时间才会有正式的文件作出解释，使其他税务机关面临类似的执法难题不能及时解决。
4、税务行政解释体系繁杂多变，检索和查阅难度大。我国税务行政解释涉及范围广、体系复杂、更新速度快，检索和查阅都有一定难度。税务行政工作者必须随时关注最新的税收规范性文件，即使如此有时也不能跟上税收规范性文件变化的节奏。
5、税务行政解释的科学性、民主性有待提高。税务行政解释作为法律解释的一种，也要遵循法律解释的方法和程序。同时我国目前缺少严密的税务行政解释程序，影响到税务行政解释的公正性、合理性。
税务行政解释特别是重大的税务行政解释，应充分听取社会各界的意见，体现出税务行政的民主性。最近国务院法制办发出《国务院法制办公室关于公布《中华人民共和国发票管理办法（修订草案）》公开征求意见的通知》，向社会各界公开征求意见，这种做法值得推广。
6、对税务行政解释缺乏有效监督。就税务系统的内部监督来说，尽管从国家税务总局到省一级的税务机关均对税收规范性文件的制定非常重视，制定了专门的制定来管理税收规范性文件的制定，但在实际中这些管理制度大多流于形式，没有发挥有效的监督作用。就外部监督来说，人大、政府、法院以及社会公众对税务机关税务行政解释进行监督，往往给人鞭长莫及之感，监督力度和效果不如人意。
二、完善我国税务行政解释的设想
1、建立敏捷高效、职责分明的税务行政解释机制。税收基本法制定要尽可能地完善，在确实需要对部分内容予以明确、细化时，应由全国人大常委会进行解释，以提高其法律效力，增强我国税收法治程度。为此，必须建立通畅、反映及时的信息反馈机制，将要进行税务行政解释的内容及时反馈到我国立法机构，使得立法机构能随时了解我国税务行政执法实际需要，并及时作出相关处理；日常税收执法中面临的具体税收基本法解释问题由国务院及其主管部门负责，以提高税务行政解释的效率；税务行政法规由国务院负责解释，税收规章则由制定部门负责解释，体现行政解释“谁制定，谁解释”的原则。
2、加强税务行政解释的合法性、科学性、民主性。进行税务行政解释时应充分听取外界意见特别是相关领域里专家的意见，同时加强对税务行政执法实践的调研，掌握充足的感性资料，形成关于税务行政解释的客观认识；其次要建立完善的税务行政解释程序制度，税务行政解释程序应符合现代法治的自然公正原则。税务行政解释程序一般可分为提出解释请求——调查、论证程序——表决——公布等几个阶段。
加强对税务行政解释方法的研究。法律解释方法包括文法解释、逻辑解释、历史解释、目的解释等，税务行政解释应该妥当，既考虑目前的工作需要又具有适当的前瞻性，以免一项税务行政解释刚作出，马上就因不符合实际而面临作废的问题。实现税务行政解释的系统化。采取科学方法，采取汇编和总括编撰等形式尽量使税务行政解释体系合理、结构简单，减少检索和查阅的成本。
3、强化对税务行政解释的监督。首先是要发挥国家机关特别是权力机关（全国人大及其常委会）对税务行政解释的监督职能。权力机关切实履行监督职责，督促税务行政机关严格依法行政；其次是加强税务系统内部的监督。上级税务机关应监督下级税务机关严格遵守制定税收规范性文件的相关制度，确保下级税务机关制定的税收规范性文件的合法性、合理性，逐步消除税务机关越权作出税务行政解释的现象。

国家环境保护总局


环办〔2006〕81号




关于印发《总局环境保护督查中心组建方案》的通知


总局机关各部门，各直属单位，各派出机构：

　　根据中央编办批复精神，总局设立华东环境保护督查中心、华南环境保护督查中心、西北环境保护督查中心、西南环境保护督查中心、东北环境保护督查中心。

　　现印发《总局环境保护督查中心组建方案》，尽快开展组建工作。组建后试运行一年，请遵照执行。

　　附件：《总局环境保护督查中心组建方案》

　　二○○六年七月八日

主题词：环保 机构 组建 通知

抄送：各省、自治区、直辖市环境保护局（厅）。

附件：

总局环境保护督查中心组建方案

　　一、机构性质与主要职责

　　环境保护督查中心（以下简称督查中心）为总局派出的执法监督机构，是总局直属事业单位。受总局委托，督查中心在所辖区域内承担以下职责：

　　1、监督地方对国家环境政策、法规、标准执行情况；

　　2、承办重大环境污染与生态破坏案件的查办工作；

　　3、承办跨省区域和流域重大环境纠纷的协调处理工作；

　　4、参与重、特大突发环境事件应急响应与处理的督查工作；

　　5、承办或参与环境执法稽查工作；

　　6、督查重点污染源和国家审批建设项目“三同时”执行情况；

　　7、督查国家级自然保护区（风景名胜区、森林公园）、国家重要生态功能保护区环境执法情况；

　　8、负责跨省区域和流域环境污染与生态破坏案件的来访投诉受理和协调工作；

　　9、承担总局交办的其他工作。

　　二、机构设置

　　1、设立地点。华东、华南、西北、西南、东北督查中心分别设置在南京、广州、西安、成都、沈阳。

　　2、单位建制。督查中心均为司局级建制。

　　3、内设机构。各督查中心目前暂内设3至4个机构，由督查中心与环境监察局（以下简称环监局）共同提出意见，报总局批准。

　　三、人员编制与领导职数

　　1、华东、华南2个督查中心，近期各暂按30名人员编制配备；分别核定西北、西南、东北3个督查中心人员编制30名、40名、30名，近期各按照60%控制使用。

　　2、分别核定各督查中心领导职数1正3副共4名，筹建期间先按1正1副配备。

　　3、中层领导职数按有关规定另行核定。

　　四、运行机制

　　1、督查中心受总局领导，对总局负责，受总局委托开展工作，但不指导地方环保部门业务工作。

　　2、督查中心人事、财务及资产管理按照总局有关规定执行。

　　3、督查中心每年制定工作计划，报经总局同意后执行；临时重大活动需事先报经总局同意后方可执行。

　　4、督查中心纳入总局环境应急响应体系，设立24小时值班电话，随时保持与总局环境应急办公室的通畅联系。

　　5、督查中心由环监局归口联系和业务指导；督查中心受总局委托开展重大环境污染与生态破坏案件的查办工作，有关查办结果与处理建议报环监局，由环监局提出处理或处罚意见。

　　6、督查中心环境应急工作，由环境应急与事故调查中心使用总局环境应急办公室名称进行业务指导。

　　7、督查中心的党务工作实行属地管理。

　　五、工作制度

　　1、督查中心主要负责人参加总局召开的全国环境保护工作会议等各类重要会议与活动，以及涉及该区域的环境保护专题会议和活动。

　　2、总局普发性文件发至督查中心。

　　3、督查中心定期向总局汇报工作情况；重大事项及总局交办的其他事项应及时向总局报告，同时抄报环监局。

　　六、督查中心的监管区域

　　华东督查中心——上海、江苏、浙江、安徽、福建、江西、山东

　　华南督查中心——湖北、湖南、广东、广西、海南

　　西北督查中心——陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆

　　西南督查中心——重庆、四川、贵州、云南、西藏

　　东北督查中心——辽宁、吉林、黑龙江